Impost sobre la renda de les persones físiques, la base imposable: integració i compensació de rendes, Apuntes de Derecho

¡Descarga Impost sobre la renda de les persones físiques, la base imposable: integració i compensació de rendes y más Apuntes en PDF de Derecho solo en Docsity! GUÍA D’ESTUDI I EXERCICIS IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES BASE IMPOSABLE: INTEGRACIÓ I COMPENSACIÓ DE RENDES Dra. Montserrat Casanellas BASE IMPOSABLE El primer pas en l’esquema de liquidació de l’impost és la determinació de la base imposable. En aquest context, els arts. 44 i ss LIRPF divideixen la renda subjecte a tributació en dos grans grups: la renda general i la renda de l’estalvi. Aquesta dualitat de rendes, subjectes a una tributació diferenciada, fa que l’esquema de liquidació de l’impost parteixi de la distinció entre una base imposable general i una base imposable de l’estalvi, aplicant-se regles de determinació diferents en cadascuna d’elles. 1. DETERMINACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE GENERAL D’acord amb l’art. 45 LIRPF, la base imposable general està constituïda per la suma dels següents imports: • Per una banda, el saldo derivat d’integrar i compensar entre si, sense cap tipus de limitació, la totalitat de rendiments obtinguts pel subjecte passiu, exclosos els rendiments del capital mobiliari que formen part de la renda de l’estalvi, així com les imputacions de renda que el contribuent hagi obtingut durant el període impositiu; • Per altra, el saldo positiu derivat d’integrar i compensar exclusivament entre sí, a cada període impositiu, els guanys i pèrdues patrimonials que no siguin conseqüència de transmissions d’elements patrimonials sinó d’altres operacions diferents (cas, per exemple, dels premis subjectes a tributació), així com els guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d’elements patrimonials amb un període de permanència al patrimoni del subjecte passiu de menys d’un any. Com a conseqüència d’aquesta configuració, la integració i compensació de les rendes es realitzarà respectant les dos grans partides que formen la base imposable general. Això és: a) Els rendiments generats a cada període impositiu s’integren i compensen entre si sense cap limitació. El saldo resultant d’aquesta operació formarà part de la base imposable general, amb independència que el resultat de realitzar les operacions d’integració i compensació sigui positiu o negatiu. RENDIMENTS NETS + Rendiments nets treball + Rendiments nets capital mobiliari que no siguin renda de l’estalvi + Rendiments capital immobiliari + Rendiments activitats econòmiques + Imputacions de renda GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS DERIV D’OPERACIONS DIFERENTS A LA TRANSMI D’ELEMENTS PATRIMONIALS GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS DERIVAT TRANSMISSIÓ D’ELEMENTS PATRIMONIALS PERÍODE DE PERMANENÇA < 1 ANY Integrar i compensar entre si Integrar i compensar entre si NEGATIU POSITIU NEGATIU Compensar saldo negatiu amb un màxim del 10% del saldo positiu derivat d’integrar i compensar els rendiments nets POSITIU NEGATIU Compensar durant 4 anys següents (mateix ordre) BASE IMPOSABLE GENERAL Exemple 1: any x El senyor Tochez ens dona les següents dades a efectes de calcular la base imposable del seu IRPF: Rendiments nets del treball personal = 25.000 € Rendiments nets del capital immobiliari = 10.000 € Pèrdua patrimonial derivada de la destrucció d’un bé = - 9.000 € Solució: • Integració i compensació de rendiments nets: + Rendiments nets del treball = 25.000 € + Rendiments nets capital = 10.000 € = Total = 35.000 € • Integració i compensació de guanys i pèrdues patrimonials derivats d’operacions diferents a la transmissió d’elements patrimonials: - Pèrdua patrimonial = - 9.000 € = Total = - 9.000 € Quan l’import resultant d’integrar i compensar entre sí els guanys i les pèrdues patrimonials derivats d’operacions diferents a la transmissió d’elements patrimonials dona un saldo negatiu, el seu import es pot compensar fins un màxim del 10% de l’import positiu resultant d’integrar i compensar entre sí el bloc dels rendiments nets. Per tant, en el cas plantejat, es podrà compensar el saldo negatiu de 9.000 € fins un màxim del 10% de 35.000 €, això és, amb 3.500 €. Per tant: - Pèrdua patrimonial = - 9.000 € + Compensació 25% rendiments = 3.500 € Total = - 5.500 € Aquest saldo negatiu no podrà formar part de la base imposable general i el seu import es podrà compensar durant els 4 exercicis següents en el mateix ordre, és a dir, primer amb el saldo positiu resultant d’integrar i compensar entre sí els guanys i les pèrdues patrimonials derivats d’operacions diferents a la transmissió d’elements patrimonials o de la transmissió d’elements patrimonials amb un període de permanència inferior a 1 any i després amb un màxim del 10% de l’import positiu resultant d’integrar i compensar entre sí el bloc dels rendiments nets. Per tant, la base imposable general de l’IRPF del senyor Tóchez serà de 31.500 € (35.000 € menys 3.500 €, import utilitzat per compensar la pèrdua patrimonial). Exemple 2: any x+1 Imaginem que a l’any següent, el mateix contribuent de l’exemple 1 obté els següents rendiments: 6 Rendiments nets del treball personal = 27.000 € Rendiments nets del capital immobiliari = 11.000 € Solució: • Integració i compensació de rendiments nets: + Rendiments nets del treball = 27.000 € + Rendiments nets capital = 11.000 € = Total = 38.000 € • Compensació de pèrdues derivades d’operacions diferents a la transmissió de béns procedents d’exercicis anteriors De l’exercici anterior el contribuent arrossega un saldo negatiu de -5.500 € procedents d’aquest grup. Com ja s’ha dit, la compensació d’aquest import es realitzarà: a) En primer lloc, amb el saldo positiu resultant d’integrar i compensar entre sí els guanys i les pèrdues patrimonials derivats d’operacions diferents a la transmissió d’elements patrimonials o de la transmissió d’elements patrimonials amb un període de permanència inferior a 1 any, import que no existeix en el cas que estem estudiant; b) Després, amb un màxim del 10% de l’import positiu resultant d’integrar i compensar entre sí el bloc dels rendiments nets. Per tant: 10% de 38.000 € = 3.800 € Amb aquest import, el contribuent pot compensar una part del saldo negatiu que arrossega de l’exercici anterior. En conseqüència, la seva base imposable general serà de 34.200 €uros (38.000 – 3.800) i encara li quedarà una pèrdua per compensar de -1.700 € (5.500 – 3.800). Exemple 3: any x +2 Imaginem que a l’any següent, el mateix contribuent dels exemples 1 i 2 obté els següents rendiments: Rendiments nets del treball personal = 29.000 € Rendiments nets del capital immobiliari = 20.000 € Guany patrimonial (venda accions < 1 any) = 2.000 € Solució: • Integració i compensació de rendiments nets: + Rendiments nets del treball = 29.000 € + Rendiments nets capital = 20.000 € = Total = 49.000 € 7 POSITIU NEGATIU Compensar amb l’import positiu de cadascun dels blocs anteriors, segons el seu origen, durant els 4 exercicis següents BASE IMPOSABLE DE L’ESTALVI Al Projecte de Llei de Reforma de la LIRPF s’introdueixen importants modificacions que afecten al càlcul de la base imposable de l’estalvi. En concret, es preveuen els següents canvis: • Per una banda, com ja hem indicat, els guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d’elements patrimonials sempre formaran part de la base imposable de l’estalvi, amb independència de quin sigui el període de permanència del bé que la genera. • Per una altra, s’estableix la possibilitat de compensar el saldo negatiu corresponent a cadascun dels grups que integren la base imposable de l’estalvi amb un màxim del 25% de l’import resultant d’integrar i compensar entre sí l’altre grup. No obstant, es preveu que aquest percentatge serà del 10, 15 i 20% pels períodes impositius 2015, 2016 i 2017 respectivament. 10 IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES 11 FÍSIQUES BASE IMPOSABLE: INTEGRACIÓ I COMPENSACIÓ DE RENDES 1. Determinar l’import de la base imposable, general i especial, tenint en compte les següents dades: Rendiments nets del treball (BIG) 35.000 € Rendiments nets del capital mobiliari (dividends i interessos) (BIE) 7.000 € Rendiments nets del capital immobiliari (BIG) (10.000 €) Guany patrimonial derivat de la transmissió d’un bé (+ 1 any) (BIE) 7.500 € Pèrdua patrimonial derivada de la transmissió d’un bé (+ 1 any) (BIE) (6.000 €) Guany patrimonial derivat d’un premi (BIG) 1.500 € Base Imponible General • Integración y compensación de rendimientos netos .a Rendimiento neto del Trabajo F 0 E 0 35.000 .b Rendimiento neto del capital inmobiliario F 0 E 0 1 .000 (R. Trabajo)35.000 + (R. Neto capital inmobiliario)10.000 = 45.000 • Integración y compensación de ganancias y perdidas patrimoniales derivades de operaciónes diferentes a la trasmisión de elementos patrimoniales de menos de un año de permanència en el patrimonio .c Ganancia patrimonial derivada de un premio F 0 E 0 1.500 1.500 12 • Integración y compensación de rendimientos netos • Rendimeinto neto del capital mobiliario (dividendos e c.seguros F 0 E 0 12.000 • Integracion y compensación de ganancias y perdidas patrimoniales derivados de la trasmisión de elementos patrimoniales con un periodo de permanència de mas de un año. • Ganancia patrimonial derivado de la permuta de un bien (+1 año) F 0 E 015.000 • Perdida patrimonial vendido de bien (+1 año) F 0 E 0 -17.000 -17.000 + 15.000 = -2.000 Los cuales se compensaran durante los 4 periodos siguientes, siendo asi la: Base imponible del ahorro F 0 E 0 12.000 3. Determinar l’import de la base imposable tenint en compte les següents dades: Rendiments nets del treball 25.000 € Rendiments nets capital immobiliari 12.000 € Pèrdua patrimonial derivada d’un robatori (1.000 €) Base Imponible General • Integración y compensación de rendimientos netos .g Rendimiento neto del Trabajo F 0 E 0 25.000 .h Rendimento neto del capital inmobiliario F 0 E 0 12.000 25.000 +12.000 = 37.000 • Integración y compensación de ganancias y perdidas patrimoniales derivades de operaciónes diferentes a la trasmisión 15 de elementos patrimoniales de menos de un año de permanència en el patrimonio .i Perdia patrimonial derivada de un robo F 0 E 0 -1.000 -1.000 10% de 37.000 = 3.700 -1000 + 3700 = 2.700 37.000 – 3.700 = 33.300 Quan l’import resultant d’integrar i compensar entre sí els guanys i les pèrdues patrimonials derivats d’operacions diferents a la transmissió d’elements patrimonials dona un saldo negatiu, el seu import es pot compensar fins un màxim del 10% de l’import positiu resultant d’integrar i compensar entre sí el bloc dels rendiments nets. Base Imponible General F 0 E 0 33.300 (37.000 – 3.700, importe utilizado para compensar la perdida patrimonial) 16